Каким образом должны учитываться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные индивидуальным предпринимателем, осуществляющим виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и одновременно применяющим упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.346.12 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл.26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Согласно п.3 ст.346.21 Кодекса сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (пп.7 п.1 ст.346.16 Кодекса).

Согласно п.2 ст.346.32 Кодекса сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

При этом в соответствии с п.7 ст.346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Раздельный учет должен производиться в том числе по суммам уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, налогообложение которых производится в соответствии с различными режимами, а также страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа. В качестве порядка организации раздельного учета при невозможности разделения сумм страховых взносов может быть рекомендовано их пропорциональное распределение в зависимости от доходов, полученных от различных видов деятельности в общем объеме доходов, полученных от осуществления всех видов деятельности.

Указанным образом следует производить отражение соответствующих показателей в налоговых декларациях.

С. В.Разгулин

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

26.05.2004