Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оптовой и розничной торговли. В отношении розничной торговли переведен на уплату ЕНВД. В отношении оптовой торговли применяется общий режим налогообложения

Должен ли в этом случае индивидуальный предприниматель представлять в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. Плательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Таким образом, в отношении осуществляемой деятельности по оптовой торговле индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц (ст. ст.207, 227 НК РФ). При применении индивидуальным предпринимателем в отношении какого-либо вида деятельности общепринятой системы налогообложения предприниматель обязан вести учет полученных доходов и понесенных расходов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом МНС России и Минфина России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок). В п.3 Порядка указано, что "настоящий Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог". Из этого следует, что в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (Приложение к Порядку) (далее - Книга учета) будут отражаться только те доходы, расходы и хозяйственные операции, которые относятся к виду деятельности "оптовая торговля".

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, в отношении которой он применяет общий режим налогообложения, на основании п.5 ст.227 НК РФ обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Форма Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ), представляемой налогоплательщиками по доходам, полученным с 1 января 2003 г., утверждена Приказом МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению" (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540).

Декларация по налогу на доходы физических лиц заполняется индивидуальным предпринимателем согласно Общим требованиям к порядку заполнения Книги учета на основании показателей разд. VI "Определение налоговой базы" Книги учета. Как уже было отмечено, в Книге учета отражаются доходы, расходы и хозяйственные операции только по тем видам деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется общий режим налогообложения. Таким образом, в Приложении В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики" к Декларации по НДФЛ индивидуального предпринимателя не будут отражены доходы (расходы), полученные (произведенные) им в связи с осуществлением деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД.

Налоговая декларация по НДФЛ представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 НК РФ).

М. Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

28.05.2004