Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела нежилое недвижимое имущество. Вправе ли она при определении налоговой базы по УСН учесть "входной" НДС в расходах или НДС включается в первоначальную стоимость основного средства?

Ответ: НДС, предъявленный продавцом ОС, нужно включать в его первоначальную стоимость. Однако отражение НДС в расходах отдельно может повлечь неблагоприятные последствия, если только это будет отражено в книге учета доходов и расходов.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ стоимость ОС, приобретенного после перехода на УСН, формируется по правилам бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) в первоначальную стоимость ОС включаются суммы невозмещаемых налогов, связанные с приобретением этого объекта.

Поскольку плательщики УСН не признаются плательщиками НДС, этот налог для них является невозмещаемым (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94).

Кроме того, согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении ОС, учитываются в их стоимости в случае приобретения ОС лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС.

Минфин России также считает, что НДС, предъявленный продавцом ОС, включается в его первоначальную стоимость и учитывается в расходах так же, как расходы на приобретение ОС, то есть с момента ввода ОС в эксплуатацию в течение налогового периода поквартально равными долями (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России N 03-11-04/2/94).

Если НДС по оплаченным ОС организация учтет как самостоятельный расход отдельно от расходов на ОС, например единовременно после оплаты продавцу, то это, скорее всего, повлечет претензии контролирующих органов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ), поскольку в данном случае НДС будет учтен в расходах раньше, нежели при учете его в составе стоимости ОС. В результате этого возможно начисление пеней и штрафа (ст. ст. 75, 122 НК РФ). Кроме того, если плательщик УСН учтет НДС по ОС в расходах отдельно и отразит это в книге учета доходов и расходов (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 22.10.2012 N 135н), то налоговый орган может его оштрафовать за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (п. п. 1, 2 ст. 120 НК РФ). Вместе с тем выявить несвоевременный учет в расходах НДС по приобретенному ОС налоговый орган сможет, скорее всего, только при выездной налоговой проверке (п. 7 ст. 88, ст. 346.23 НК РФ).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

09.09.2013