Как при недостаточности средств резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, подтвержденного инвентаризацией на 31 декабря 2004 г., рассчитать сумму, дополнительно включаемую в расходы на оплату труда по состоянию на эту дату, если на 2004 г. перенесен остаток указанного резерва 2003 г.?

Ответ: Согласно п.1 ст.324.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв (п.3 указанной статьи).

Таким образом, если, например, сумма перенесенного с 2003 г. на 2004 г. остатка резерва составила 2 млн руб., сумма фактически начисленного в 2004 г. резерва - 8 млн руб., а сумма фактических расходов на оплату использованных в 2004 г. отпусков - 13 млн руб. (все вышеприведенные суммы указаны с учетом единого социального налога и подтверждены указанной инвентаризацией), то налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря 2004 г. включить в расходы сумму в размере 3 млн руб. (13 - 2 - 8).

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.06.2004