ООО занимается оптовой продажей металлических дверей. Специфика работы заключается в том, что модельный ряд постоянно меняется (какие-то модели снимаются с производства, добавляются новые, с новыми свойствами, характеристиками). Снятый на заводе с производства товар реализуется по цене ниже себестоимости на основании приказа руководителя (реализация товара производилась после 1 января 2012 г. и в 2013 г.). Каков порядок налогообложения операций по реализации товара ниже себестоимости в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Организация определяет налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль в целом по оптовой торговле. Отдельно налоговая база по убыточным сделкам не определяется. В приказе руководителя, на основании которого снятый с производства товар реализуется по цене ниже себестоимости, рекомендуется обосновать уценку товара.

Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная в отчетном (налоговом) периоде. Прибыль определяется как разница между доходами и расходами, признанными в отчетном (налоговом) периоде (ст. 247 Налогового кодекса РФ). Доходом признается, в частности, выручка от реализации товаров (п. 1 ст. 249 НК РФ). Налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от реализации покупных товаров на стоимость их приобретения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Налоговая база по налогу на прибыль определяется совокупно по всем сделкам, за исключением тех, для которых НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы, прибыли и убытка (п. 2 ст. 274 НК РФ). НК РФ не устанавливает особенностей определения налоговой базы, учета прибыли и убытков для таких операций, как продажа товаров ниже себестоимости. На основании этого доходы от таких операций будут признаны в составе доходов от реализации вместе с доходами от продажи других, не уцененных товаров, а расходы на их приобретение - как расходы, связанные с производством и реализацией, вместе с расходами на покупку других, не уцененных товаров (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 268 НК РФ). При этом стоимость приобретения товаров относится к прямым расходам и признается для целей налога на прибыль по мере реализации этих товаров (ст. 320 НК РФ).

Убыток, полученный при реализации уцененных товаров, будет совокупно с результатами от других сделок формировать общий финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 268 НК РФ).

При этом несмотря на то, что операция по реализации товаров по цене ниже себестоимости сама по себе не соответствует целям деятельности коммерческой организации, фактически такая операция может быть признана операцией, связанной с деятельностью, направленной на получение дохода, так как изначально, приобретая товары для перепродажи, организация предполагала получить доход от реализации этих товаров (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2012 N 16-15/070063@).

Вместе с тем не исключено, что при проверке налоговый орган решит, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду в результате учета расходов и получения налогового вычета по НДС по продаже товаров ниже себестоимости (п. п. 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"). Такие споры решаются в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении заведомо убыточной сделки (Постановления ФАС Московского округа от 30.05.2013 N А40-40420/12-91-224 (п. 3), от 05.05.2012 N А40-43413/11-90-184, от 10.11.2009 N КА-А40/11579-09, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2013 N 15АП-2735/2013).

Поэтому в приказе руководителя, на основании которого снятый с производства товар реализуется по цене ниже себестоимости, рекомендуется обосновать уценку товара, а также какой экономический эффект ожидается от реализации уцененных товаров (освобождение складских и торговых помещений, избежание еще больших финансовых потерь в связи с дальнейшим удешевлением морально устаревших товаров, увеличение оборота товара и т. д.).

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

09.09.2013