Работник организации в мае 2013 г. взял в банке потребительский кредит в сумме 500 000 руб. В дальнейшем сумма в размере 350 000 руб. была направлена на приобретение квартиры. Организация с июня 2013 г. ежемесячно возмещает работнику всю сумму процентов (6264,32 руб.), уплаченных банку по кредитному договору. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и страховыми взносами? Вправе ли организация учесть для целей налогообложения прибыли расходы на возмещение работнику процентов по кредиту в данном случае?

Ответ: В общем случае выплаты организацией банку процентов по потребительскому кредиту за работника облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Если работник документально подтвердит использование кредита в сумме 350 000 руб. на покупку квартиры, то, по нашему мнению, возмещение работнику процентов, уплаченных в банк, приходящихся пропорционально на сумму 350 000 руб., не облагается НДФЛ и страховыми взносами. При наличии документального подтверждения приобретения квартиры организация будет вправе учесть для целей налогообложения прибыли сумму расходов на возмещение работнику процентов по кредиту в части, приходящейся на сумму 350 000 руб., но не более 3% от суммы расходов на оплату труда.

Обоснование: На основании п. 24.1 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для признания расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные расходы, произведенные работником на уплату процентов по договору займа (кредитному договору), должны быть оформлены документально.

Из Письма Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225 следует, что необходимым условием для признания расходов на возмещение работнику затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения для целей налогообложения прибыли является документальное подтверждение расходов работника на уплату процентов и расходов организации на возмещение данных затрат. К документам, подтверждающим уплату процентов, могут быть отнесены: копия договора займа, копии квитанций, подтверждающих уплату работником процентов по договору займа, расходные кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем, договор работника с работодателем на возмещение расходов на уплату процентов по договору займа, копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения), трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.

В данной ситуации сумма в 350 000 руб. фактически направлена на покупку квартиры. В Письме УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038714 разъяснено, что, если полученный кредит фактически был направлен работником организации на приобретение квартиры, что документально подтверждено заключенными договорами (кредитным и на покупку квартиры) и платежными документами, расходы в виде компенсации работнику уплаченных процентов по такому кредиту организация вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Как следует из п. 40 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, часть суммы процентов, приходящихся на сумму, направленную на приобретение, организация вправе включить в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и эта сумма освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

В данном случае на сумму потребительского кредита в 150 000 руб. приходится 30% общей суммы кредита, а на сумму 350 000 руб., направленную на приобретение квартиры, - 70%. Исходя из вопроса ежемесячная сумма возмещения процентов работнику составляет 6264,32 руб. Следовательно, облагаться НДФЛ не будет сумма 4385,02 руб. (6264,32 x 70%), а часть процентов в сумме 1879,30 руб. (6264,32 x 30%) подлежит обложению НДФЛ.

Аналогично обстоит дело и со страховыми взносами. В соответствии с п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

В Письме Минздравсоцразвития России от 13.08.2010 N 2640-19 сказано, что уплата организацией за своего работника процентов по потребительскому кредиту подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Таким образом, в данном случае 30% суммы возмещения работнику процентов по кредиту в сумме 1879,30 руб. (6264,32 x 30%) подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. А 70% суммы возмещения работнику процентов по кредиту в сумме 4385,02 руб. (6264,32 x 70%) не будет облагаться страховыми взносами (п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ) при наличии подтверждения направления данной суммы на приобретение квартиры.

Перечень документов для подтверждения нормативно не обозначен, в связи с этим работник должен представить:

- договор займа (кредита);

- платежные документы;

- документы, подтверждающие целевое использование работником заемных средств (приобретение или строительство жилого помещения).

При отсутствии перечисленных документов льгота по уплате НДФЛ и страховых взносов предоставлена быть не может.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.09.2013