Каков порядок исчисления налоговой базы по налогу на имущество в отношении имущества организации, одним из видов деятельности которой является оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пп.3 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Пунктом 4 указанной статьи установлено, что уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Согласно п.7 указанной статьи налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Учитывая, что предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств подпадает под уплату единого налога на вмененный доход, организация освобождается от уплаты налога на имущество в отношении имущества, используемого для ведения указанной деятельности.

В случае если организация использует одно и то же имущество для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых единым налогом видов деятельности, налоговая база по налогу на имущество исчисляется в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе осуществления иных, не облагаемых единым налогов видов деятельности, в общей сумме выручки.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.06.2004