Агент, действующий от своего имени и за счет принципала, получил от поставщиков закупаемых для принципала товаров (работ, услуг) несколько исправленных счетов-фактур по одной поставке

Вправе ли агент, перевыставив принципалу первоначально полученный от поставщика счет-фактуру, перевыставить принципалу только последний полученный от поставщика исправленный счет-фактуру?

Ответ: Агент, действующий от своего имени и за счет принципала, получивший от поставщиков закупаемых для принципала товаров (работ, услуг) несколько исправленных счетов-фактур по одной поставке, вправе, перевыставив принципалу первоначально полученный от поставщика счет-фактуру, перевыставить принципалу только последний полученный от поставщика исправленный счет-фактуру.

Обоснование: Статьей 169 Налогового кодекса РФ установлены общие правила составления счетов-фактур.

Однако положения о порядке внесения в счета-фактуры исправлений в НК РФ отсутствуют.

При этом в соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - соответственно Правила, Постановление N 1137)), в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления N 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Постановлением N 1137.

Какие-либо особенности составления исправленных счетов-фактур агентами (комиссионерами), приобретающими товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени за счет принципала (комитента), Постановлением N 1137 не установлены.

Следовательно, в исправленном счете-фактуре, составляемом агентом (комиссионером), должны быть указаны порядковый номер исправления и дата исправления.

Соответственно, в случае если агент составляет один исправленный счет-фактуру при получении от поставщика товаров (работ, услуг), имущественных прав двух или более исправленных счетов-фактур, показатели по строке 1а исправленного счета-фактуры, выставленного агентом, не совпадают с показателями по строке 1а последнего исправленного счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Однако правило о том, что при выставлении агентом (комиссионером), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, но за счет принципала (комитента), исправленного счета-фактуры показатели по строке 1а такого счета-фактуры должны совпадать с показателями по строке 1а исправленного счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, нормами Постановления N 1137 не установлено.

Совпадать согласно пп. "а" п. 1 Правил должна только дата составления счета-фактуры, указываемая по строке 1 счета-фактуры, показатели которой, как было указано выше, изменению при составлении исправленных счетов-фактур не подлежат.

Таким образом, нормы Постановления N 1137 не препятствуют составлению агентом одного исправленного счета-фактуры, несмотря на получение им от поставщиков приобретенных в интересах принципалов товаров (работ, услуг), имущественных прав двух или более исправленных счетов-фактур.

Кроме того, согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Следовательно, даже если в исправленном счете-фактуре показатели по строке 1а (номер и дата внесения исправлений) указаны неверно, такое нарушение не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов на основании такого исправленного счета-фактуры.

В исправленном счете-фактуре, выставленном агентом принципалу, все показатели, перечисленные в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, указываются верно.

Следовательно, даже если исходить из того, что, выставляя один исправленный счет-фактуру при получении от поставщиков приобретаемых в интересах принципалов товаров (работ, услуг), имущественных прав двух или более исправленных счетов-фактур, агент неверно заполняет строку 1а исправленного счета-фактуры, такое нарушение не препятствует применению принципалами налоговых вычетов на основании таких исправленных счетов-фактур агента.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, агент вправе составлять один исправленный счет-фактуру в случае получения от поставщиков приобретенных в интересах принципалов товаров (работ, услуг), имущественных прав двух или более исправленных счетов-фактур, поскольку такое оформление счетов-фактур:

- не противоречит нормам НК РФ и Постановления N 1137;

- не препятствует применению принципалами налоговых вычетов на основании таких счетов-фактур.

А. В.Суворова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.09.2013