В августе в ходе проведения внутреннего контроля выявлено, что платежи по договорам страхования ответственности директора и главного инженера организации не увеличили налоговую базу по НДФЛ для данных работников за май - июль текущего налогового периода. Каковы действия налогового агента в данной ситуации (в рамках налогового периода)

- удержать НДФЛ из текущих выплат работникам до конца налогового периода;

- удержать НДФЛ из текущих выплат работникам при наличии заявления от работников;

- рекомендовать подать декларацию по форме 3-НДФЛ?

Персонифицировать суммы страховых взносов, уплачиваемые за каждое застрахованное лицо, возможно.

Страховые суммы уплачиваются за данных лиц из средств работодателя в последний день отчетного месяца (30-го (31-го) числа).

Ответ: В ситуации, когда в ходе проведения внутреннего контроля (в августе) было выявлено, что платежи по договорам страхования ответственности директора и главного инженера организации не увеличили налоговую базу по НДФЛ для данных работников за май - июль текущего налогового периода, налоговый агент начиная с августа до конца налогового периода (31 декабря) при выдаче заработной платы удерживает из нее сумму доначисленного НДФЛ в размере не более 50% от суммы, причитающейся работнику. Получение согласия от работника на удержание и, соответственно, перечисление суммы НДФЛ в данном случае не нужно. Следовательно, нет необходимости и в получении заявления от работника на удержание налога.

Если в этом налоговом периоде налог не будет удержан полностью, то организация должна будет уведомить об этом налоговый орган и налогоплательщиков, которые должны будут самостоятельно уплатить налог и представить декларацию. Рекомендовать работнику подать декларацию по форме 3-НДФЛ за налоговый период налоговый агент не обязан, но может это сделать.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями, в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Исключение составляют случаи, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Минфин России в Письме от 01.04.2013 N 03-04-06/10402 отметил, что требования обязательного страхования ответственности лиц, занимающих руководящие должности в органах управления организации, действующее законодательство Российской Федерации не содержит.

Однако, принимая во внимание положения ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред, являются объектом имущественного страхования.

Таким образом, страховые взносы (страховая премия), выплачиваемые организацией по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Свою позицию Минфин России обосновывает тем, что после заключения договоров страхования ответственности директоров и должностных лиц каждый из них становится застрахованным лицом.

Доход застрахованного лица определяется на каждую дату получения дохода, которая соответствует дате уплаты страховых взносов по договору страхования ответственности (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть на каждую дату уплаты страховых взносов (на 30-е (31-е) число месяца).

В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

В силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Согласно п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу. Порядок взыскания предусмотрен ст. 45 НК РФ.

Подведем итог вышесказанному:

1) учитывая мнение официального органа, у застрахованных лиц (директора и главного инженера организации) возникает доход в натуральной форме на конец отчетного периода (на дату перечисления страховых взносов), облагаемый по ставке 13%;

2) что касается неудержанного налога (НДФЛ) с мая по июль текущего налогового периода, порядок действий налогового агента в данном случае должен быть следующим:

- определяем сумму НДФЛ к доплате в бюджет;

- начиная с августа до конца налогового периода (31 декабря) при выдаче заработной платы налоговый агент удерживает из заработной платы сумму доначисленного НДФЛ в размере не более 50% от суммы, причитающейся работнику.

Получение согласия от работника на удержание и перечисление суммы НДФЛ в данном случае не нужно. Следовательно, у налогового агента нет необходимости в получении заявления от работника на удержание НДФЛ за налоговый период.

Обратите внимание на то, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

После получения уведомления из налогового органа об уплате налога (НДФЛ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ) и представить декларацию (ст. 229 НК РФ).

Соответственно, налоговый агент не обязан рекомендовать подать декларацию по форме 3-НДФЛ работнику (директору, главному инженеру), но вправе это сделать.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.09.2013