Организацией, по мнению территориального органа ПФР, были занижены базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование в результате невключения в базу для исчисления страховых взносов сумм компенсационных выплат работникам, работающим во вредных условиях труда, как компенсации морального вреда за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда. В результате данная организация была привлечена к ответственности территориальным органом ПФР по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)

Подлежат ли обложению страховыми взносами компенсационные выплаты работникам, работающим во вредных условиях труда? Подлежит ли в данном случае организация привлечению к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ?

Ответ: Организация подлежит привлечению к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), так как суммы, выплачиваемые ею работникам в качестве компенсации морального вреда за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда, подлежат обложению страховыми взносами.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 147 Трудового кодекса РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

На основании абз. 13 ч. 1 ст. 219 ТК РФ каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Как установлено в Постановлении Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда", работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест предусмотрены следующие компенсации: повышение оплаты труда - не менее четырех процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами, установлен ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Обращаем внимание, что компенсационные выплаты работникам, работающим во вредных условиях труда, не включены в данный список.

Таким образом, спорные выплаты подлежат обложению страховыми взносами.

Данная позиция также подтверждается примерами из судебной практики.

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.04.2013 N А65-27097/2011 указывается, что, если не подтверждены факты причинения вреда здоровью работников неправомерными действиями или бездействием работодателя, компенсация морального вреда, по сути, является компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и такие компенсационные выплаты облагаются страховыми взносами.

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 10151/12, компенсация морального вреда, по сути, является компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и согласно закону подлежит обложению страховыми взносами.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация подлежит привлечению к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, так как компенсационные выплаты работникам, работающим во вредных условиях труда, облагаются страховыми взносами, следовательно, данная организация неправомерно уменьшила базу для их начисления в данном случае.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.09.2013