Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет расчеты по договору об оказании услуг по разработке и созданию информационной системы на основе интернет-технологий (разработке сайта) с индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным на территории Украины (исполнителем). Каков порядок налогообложения данной операции?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и приобретающий у украинского предпринимателя работы по разработке сайта, признается налоговым агентом по НДС, поскольку местом реализации работ является территория Российской Федерации. Поэтому при перечислении денежных средств украинскому предпринимателю российский предприниматель должен исчислить и удержать налог.

Обоснование: Согласно пп. "д" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение) в каждом из Договаривающихся государств индивидуальные предприниматели другого Договаривающегося государства должны рассматриваться в качестве предприятия.

На основании п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как указано выше, прибыль предприятия облагается налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ.

Фактически встают вопросы по месту оказания услуг и виду оказанных услуг (выполненных работ).

В отношении услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации применяется положение пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому место реализации услуг определяется по месту фактического присутствия покупателя работ (услуг).

Учитывая изложенное, местом реализации таких услуг, оказываемых индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным на территории Украины, индивидуальному предпринимателю - резиденту РФ, признается территория Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании п. 5 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

В связи с этим индивидуальный предприниматель - резидент РФ, приобретающий работы по разработке сайта, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, приобретает права и обязанности налогового агента по НДС (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ), а следовательно, при перечислении денежных средств украинскому индивидуальному предпринимателю должен исчислить и удержать налог (п. 4 ст. 174 НК РФ).

И. М.Сыроежина

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

12.09.2013