Организация является арендатором муниципального имущества, однако ввиду сложного финансового положения не уплачивала арендные платежи более шести месяцев. Агентский НДС, подлежащий удержанию из сумм арендной платы и перечислению в бюджет в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ, также не уплачивался. Возникает ли у организации необходимость отражать в декларации по НДС налог, который не удерживался и не перечислялся в бюджет?

Ответ: Обязанности налогового агента по НДС возникают не ранее перечисления арендных платежей за аренду муниципального имущества.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговым агентом признается лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика сумму соответствующего налога и перечислить ее в бюджетную систему Российской Федерации. Указанная норма определяет перечень обязанностей налогового агента, главной из которых является правильное и своевременное исчисление, удержание у налогоплательщика и перечисление соответствующего налога в бюджет. Эта обязанность возникает у налогового агента при условии, что сумма налогооблагаемого дохода налогоплательщика выплачивается последнему.

Таким образом, в случае если арендные платежи арендодателю не перечисляются, у организации не возникает обязанностей налогового агента до момента погашения задолженности по аренде.

Согласно п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотренное ст. 123 НК РФ правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

В Письме ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5402@ также разъяснено, что при отсутствии оплаты аренды нежилого помещения налоговый агент не составляет счет-фактуру, а также не исчисляет и не уплачивает в бюджет НДС.

О. Е.Булдырева

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

12.09.2013