Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего производство мяса и молока, реализовал овощи, выращенные в личном приусадебном хозяйстве. Учитываются ли доходы от реализации овощей, выращенных в личном приусадебном хозяйстве главой крестьянского (фермерского) хозяйства, при расчете единого сельскохозяйственного налога?

Ответ: Доходы от реализации овощей, выращенных в личном приусадебном хозяйстве главой крестьянского (фермерского) хозяйства, при расчете единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате КФХ, не учитываются.

Обоснование: Порядок и условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) определяются гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном данной главой, признаются плательщиками ЕСХН (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. п. 1, 2, 4 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью.

При этом доходы от реализации овощей, выращенных на личном приусадебном участке, не подлежат обложению НДФЛ.

В соответствии с п. 13 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

При этом указанные доходы освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий.

1. Общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не должна превышать максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона N 112-ФЗ.

2. Ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках должно осуществляться без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения указанных доходов налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

В Письме Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-05/6-111 разъяснено, что доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи продукции животноводства и растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах, освобождаются от налогообложения на основании п. 13 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.

Учитывая изложенное, доходы от реализации овощей, выращенных в личном приусадебном хозяйстве главой крестьянского (фермерского) хозяйства, по нашему мнению, при расчете единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате КФХ, не учитываются.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.09.2013