Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль организаций расходы, связанные с внешним управлением организацией во время банкротства, а именно

а) вознаграждение внешнему управляющему;

б) командировочные расходы: проживание, проезд, суточные, питание, сбор за возврат авиабилетов, услуги такси;

в) расходы, связанные с содержанием служебной автомашины внешнего управляющего, в том числе на ГСМ, запчасти, техосмотр и т. д.;

г) компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях?

Ответ: В случае если указанные в вопросе затраты организации на внешнее управление соответствуют условиям ст. 252 Налогового кодекса РФ (то есть обоснованы и документально подтверждены), они могут быть учтены организацией в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль как судебные расходы, связанные с рассмотрением дела о банкротстве. Вознаграждение внешнему управляющему может учитываться также в составе прочих расходов в качестве расходов на управление организацией.

Обоснование: На основании ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) под внешним управляющим понимается арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения внешнего управления и осуществления иных установленных Законом N 127-ФЗ полномочий.

Согласно положениям ст. 2, п. 1 ст. 27 Закона N 127-ФЗ внешнее управление - это процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности.

Из п. 1 ст. 20.6 Закона N 127-ФЗ следует, что арбитражный управляющий имеет право на вознаграждение в деле о банкротстве, а также на возмещение в полном объеме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве.

В соответствии с п. 2 ст. 20.6 Закона N 127-ФЗ вознаграждение в деле о банкротстве выплачивается арбитражному управляющему за счет средств должника, если иное не предусмотрено Законом N 127-ФЗ.

Пунктом 1 ст. 20.7 Закона N 127-ФЗ предусмотрено, что расходы на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, осуществляются за счет средств должника, если иное не предусмотрено Законом N 127-ФЗ.

На основании ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, судебные расходы.

При этом необходимо учитывать, что на основании п. 1 ч. 1 ст. 33 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 1 ст. 6 Закона N 127-ФЗ дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом.

На основании ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят в том числе из судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Как следует из п. 1 ст. 59 Закона N 127-ФЗ, к судебным расходам относятся в том числе расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве. Эти суммы относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди.

Согласно ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Кроме того, на основании пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Из Письма МНС России от 07.05.2004 N 04-3-01/265@ следует: исходя из того, что каждый назначенный управляющий обеспечивает выполнение возложенных на него функций по производству, управлению и осуществлению процедуры банкротства с получением за это вознаграждения, расходы по оплате вознаграждения относятся на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством.

Таким образом, по нашему мнению, в случае если указанные в вопросе затраты организации на внешнего управляющего соответствуют условиям ст. 252 НК РФ (то есть обоснованы и документально подтверждены), они могут быть учтены организацией в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль как судебные расходы, связанные с рассмотрением дела о банкротстве; вознаграждение внешнему управляющему может учитываться в составе прочих расходов в качестве расходов на управление организацией.

И. Р.Моравский

Юридическая компания "Юново"

12.09.2013