Должны ли нормироваться для целей налога на прибыль расходы организации на рекламу своей продукции в роликах перед началом сеансов в кинотеатрах?

Ответ: Расходы организации на рекламу своей продукции в роликах перед началом сеансов в кинотеатрах, учитывая позицию налоговых органов и Минфина России, должны нормироваться для целей налога на прибыль. Требование о нормировании данных рекламных расходов не действует с 01.01.2014.

Обоснование: В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 215-ФЗ) к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Как следует из изложенного, в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 215-ФЗ) расходы на рекламу, распространяемую при кинообслуживании (рекламу в роликах перед началом сеансов в кинотеатрах), не указаны, а значит, они должны нормироваться для целей налога на прибыль.

Правомерность данного вывода подтверждается позицией налоговых органов и Минфина России.

В Письме УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/19364 отмечено, что исчерпывающий перечень ненормируемых расходов на рекламу приведен в п. 4 ст. 264 НК РФ и в нем не содержится расходов на демонстрацию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах.

Таким образом, расходы на демонстрацию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, и признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В Письме Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/83 разъяснено, что стоимость рекламных роликов кинофильмов, демонстрируемых перед началом фильма, следует рассматривать как нормируемые рекламные расходы, которые учитываются с учетом требований п. 4 ст. 264 НК РФ.

Законом N 215-ФЗ абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино - и видеообслуживании.

Как следует из п. 1 ст. 4 Закона N 215-ФЗ, данное положение вступает в силу с 01.01.2014.

Анализируя данное изменение, следует заключить, что изменяется подход законодателя по данному вопросу и с 01.01.2014 в перечень ненормируемых для целей гл. 25 НК РФ расходов на рекламу введены расходы на рекламные мероприятия при кино - и видеообслуживании. Учитывая данное обстоятельство, с 01.01.2014 расходы на рекламу, распространяемую при кинообслуживании (рекламу в роликах перед началом сеансов в кинотеатрах), не должны нормироваться для целей налога на прибыль.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.09.2013