Пунктом 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено вручение решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передача иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Однако в НК РФ не указан этот иной способ передачи решения о взыскании. Признается ли таким способом передача названного решения, принятого в 2013 г., по факсимильной связи, электронной почте?

Является ли ненадлежащая передача названного решения в 2013 г. основанием для признания его недействительным и не подлежащим исполнению?

Ответ: Способом, свидетельствующим о дате получения решения, передача налоговым органом решения по факсимильной связи, электронной почте не является.

В то же время ненадлежащая передача названного решения в 2013 г. основанием для признания его недействительным и не подлежащим исполнению не является.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Каких-либо норм, позволяющих понять, что имеется в виду под иным способом направления налогоплательщику решения, свидетельствующим о дате его получения, НК РФ не содержит.

В связи с этим полагаем возможным обратиться к судебной практике по данному вопросу.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2011 N 09АП-18554/2011-АК суд указал, что, поскольку налогоплательщиком не обеспечено получение корреспонденции иным способом (не предоставлено налоговому органу возможности связаться с ним по телефону, факсу, иному адресу), налоговый орган не несет ответственности за ее недоставку налогоплательщику по почте.

Анализируя позицию суда, можно заключить, что под иным способом направления решения может пониматься направление решения по факсимильной связи, электронной почте (в терминологии суда - иному адресу).

Между тем представляется, что такой вывод неправомерен. Ведь в п. 3 ст. 46 НК РФ говорится о направлении налогоплательщику именно оригинала решения о взыскании, то есть документа, подписанного со стороны налогового органа (форма решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@): в обоих прямо указанных в п. 3 ст. 46 НК РФ способах (вручения под расписку и направления заказным письмом) подразумевается передача налогоплательщику решения налогового органа, подписанного со стороны последнего. При направлении же решения по факсимильной связи, электронной почте это невозможно.

Кроме того, указанное выше судебное решение является единственным, где содержится какая-либо оценка рассматриваемого вопроса.

Таким образом, способом, свидетельствующим о дате получения решения, передача решения, принятого в 2013 г., по факсимильной связи, электронной почте не является.

НК РФ не содержит положений, которые бы указывали на то, что ненадлежащая передача названного решения в 2013 г. является основанием для признания его недействительным и не подлежащим исполнению.

Более того, существует судебная практика, исходя из которой возможно заключить, что, если налогоплательщик не оспаривает сами взыскиваемые суммы, не ясно, каким образом неполучение налогоплательщиком или ненадлежащее направление налоговым органом решения нарушает права налогоплательщика, учитывая обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 N А33-6337/07-03АП-1556/07-Ф02-1863/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4387/2008).

Таким образом, ненадлежащая передача названного решения в 2013 г. основанием для признания его недействительным и не подлежащим исполнению не является.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.09.2013