Предусмотрена ли налоговая и административная ответственность в случае, если организация не вывела электронную книгу учета доходов и расходов на бумажный носитель?

Ответ: Налоговая и административная ответственность в случае, если организация не вывела электронную книгу учета доходов и расходов на бумажный носитель, не предусмотрена.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены гл. 16 НК РФ.

В данной главе отсутствует такой состав налогового правонарушения, как невыведение книги учета доходов и расходов в электронном виде на бумажный носитель.

Кодекс РФ об административных правонарушениях также не предусматривает ответственности за данное бездействие.

В силу ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

На основании ст. 15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

В Письме ФНС России от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@ разъяснено, что в Решении ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09 указано, что книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является документом налогового учета, а в данном случае порядок заверения книги следует отнести к ее форме.

Следовательно, нарушение обязанности заверения в установленном порядке книги в налоговом органе не может приравниваться к отсутствию регистра налогового учета и, следовательно, не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ.

Применяя данные разъяснения ФНС России по аналогии, следует заключить, что невыведение книги учета доходов и расходов в электронном виде на бумажные носители не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ.

Равным образом невыведение книги учета доходов и расходов в электронном виде на бумажный носитель не является основанием для привлечения к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ.

Таким образом, налоговая и административная ответственность в случае, если организация не вывела электронную книгу учета доходов и расходов на бумажный носитель, не предусмотрена.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.09.2013