В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что оказанные налогоплательщиком услуги по гарантийному ремонту оборудования не подпадают под действие пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ и, соответственно, должны облагаться НДС в общеустановленном порядке

Правомерно ли налоговый орган доначислил НДС на стоимость указанных услуг без вычета из него суммы НДС, предъявленной налогоплательщику при приобретении им на территории Российской Федерации запасных частей, использованных для оказания этих услуг?

Обязан ли налогоплательщик, не согласный с позицией налогового органа, заявлять соответствующие налоговые вычеты в уточненной налоговой декларации по НДС?

Ответ: В случае переквалификации налоговым органом сложившихся отношений налоговый орган обязан уменьшить доначисленную налогоплательщику в ходе выездной проверки сумму НДС на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении соответствующих запасных частей для выполнения ремонта оборудования.

Налогоплательщик, не согласный с позицией налогового органа, не обязан заявлять соответствующие налоговые вычеты в уточненной налоговой декларации по НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), учитываются в стоимости таких товаров.

В силу пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Руководствуясь вышеуказанными нормами права, налогоплательщик не заявлял к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении запасных частей, использованных им для реализации услуг по гарантийному ремонту оборудования, так как считал, что указанные услуги не подлежат налогообложению НДС на основании пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Налоговый орган квалифицировал услуги, оказанные налогоплательщиком, как не подпадающие под действие пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В связи с этим необходимо отметить, что Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 25.06.2013 N 1001/13 сформулирована правовая позиция, согласно которой налоговый орган при переквалификации совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций обязан в ходе выездной налоговой проверки определить действительный размер налоговой обязанности налогоплательщиком: уменьшить доначисленную сумму налога на добавленную стоимость на установленные вычеты.

При этом, как следует из Постановления Президиума ВАС РФ N 1001/13, налогоплательщик, не согласный с переквалификацией инспекцией сложившихся отношений и оспаривающий обоснованность данной переквалификации, не обязан заявлять о применении соответствующих вычетов, так как подобное заявление вычетов в уточненных налоговых декларациях за проверяемый период означало бы согласие с подходом инспекции относительно обоснованности переквалификации и учета спорных операций при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, что не соответствовало бы действительной позиции налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что, поскольку услуги по гарантийному ремонту оборудования были переквалифицированы налоговым органом на подлежащие налогообложению НДС в общеустановленном порядке, налоговый орган в силу п. 1 ст. 173 НК РФ обязан уменьшить исчисленную им сумму налога на соответствующие суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении запасных частей, независимо от того, заявит ли налогоплательщик указанные налоговые вычеты в уточненной налоговой декларации по НДС или нет.

Р. П.Лыпарь

Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

12.09.2013