Частная образовательная организация (учреждение), применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", за счет средств от предпринимательской деятельности приобретает билеты оптом у организатора концертов, чтобы реализовывать своим студентам. Вправе ли учреждение учесть расходы на покупку билетов у организатора при определении налоговой базы по УСН?

Ответ: По нашему мнению, образовательная организация, применяющая УСН и реализующая своим студентам билеты, вправе учесть расходы на покупку билетов у организатора концертов в составе расходов на приобретение товаров. В то же время не исключаем, что данная позиция может привести к спору с налоговыми органами.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Основываясь на данных правовых положениях, следует отметить, что билет относится к объектам гражданских прав, поскольку является вещью. Значит, билет можно признать товаром, хотя стоит также отметить, что сам по себе он не обладает покупательской ценностью и необходим для получения услуг, оказываемых театральной организацией.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

В Постановлении от 29.06.2010 N 808/10 Президиум ВАС РФ разъяснил, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Таким образом, затраты на приобретение билетов у организатора концертов подлежат учету в качестве расходов в силу пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку билет возможно отнести к товарам, при этом расходы будут учитываться после фактической передачи билетов студентам. В то же время не исключаем, что данная позиция может привести к спору с налоговыми органами.

Также отмечаем, что судебная практика по данному вопросу не сложилась, разъяснения официальных органов отсутствуют.

А. А.Шелякова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.09.2013