Организация, применяющая УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов"), осуществляет деятельность по пошиву одежды. По договору купли-продажи организация реализовала покупателю (применяет УСН) свою продукцию, которая была оплачена частично. В связи с отсутствием спроса часть продукции возвращена. Между организацией и покупателем произведен зачет взаимных требований. В какой момент организация должна учесть доходы в виде стоимости возвращенной продукции - на дату возврата или на дату зачета взаимных требований при условии, что даты не совпадают?

Ответ: Организация-продавец, применяющая УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов") и выкупающая обратно у покупателя свою продукцию в связи с отсутствием спроса на нее, на дату зачета взаимных требований должна увеличить налогооблагаемый доход на сумму зачтенной задолженности.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ при исчислении единого налога при УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

Если в договоре не указано иное, право собственности на приобретенный товар переходит к покупателю с момента передачи ему товара (п. 1 ст. 223, ст. 506 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, продавец выкупает у покупателя ранее проданный ему товар. При этом обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ). В ситуации, изложенной в вопросе, организация реализовала товар, а потом выкупила его часть. В результате у покупателя сохранилось обязательство по оплате поставленного товара по первоначальной сделке, а у продавца появилось обязательство перед покупателем по оплате выкупленного товара. Эти обязательства контрагентов друг перед другом были погашены путем зачета взаимных требований. То есть в данном случае организации-продавцу для целей налогообложения следует учесть доходы и расходы в отношении двух сделок (продажа товара и покупка товара).

Организация-продавец должна была учесть в доходах частичную оплату товара в момент ее получения при первичной продаже, оставшаяся стоимость реализованных товаров в доходах не учитывается до момента их оплаты контрагентом или иного погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При обратном выкупе организация получает товары и у нее возникает задолженность перед контрагентом. На дату зачета взаимных требований обязательства покупателя по оплате товара по первоначальной сделке погашены, и организация-продавец должна увеличить налогооблагаемый доход на сумму зачтенной задолженности. При дальнейшей реализации выкупленных товаров организация сможет учесть стоимость этих товаров в составе расходов (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

13.09.2013