Физическое лицо (работник ЗАО) продает акции ЗАО другому физическому лицу (также работнику этого ЗАО). Возникает ли в данной ситуации объект налогообложения по НДФЛ как для продавца, так и для покупателя ценных бумаг? Если возникает, то как определить налогооблагаемую базу, по какой ставке исчислить налог и кто является налоговым агентом? ЗАО создано в 2011 г., акции не обращаются на рынке ценных бумаг

Ответ: Объект налогообложения по НДФЛ возникает у физического лица - продавца акций в виде дохода от реализации ценных бумаг, который можно уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. У покупателя акций также может возникнуть объект налогообложения по НДФЛ в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг.

Налог на доходы физических лиц и в том и в другом случае будет исчисляться по ставке 13%. Организация в данной ситуации не является налоговым агентом, а налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также подать налоговую декларацию.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доход, полученный от продажи в РФ акций, находящихся в собственности менее пяти лет, является объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (п. 12 ст. 214.1 НК РФ). Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат (п. 14 ст. 214.1 НК РФ).

Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

У работника, покупающего акции, может возникнуть доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ, в данном случае при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Если ценные бумаги не обращаются на рынке ценных бумаг, их рыночная стоимость определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н. Пунктом 4 указанного Порядка ФСФР России установлено, что в случаях, когда порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен ст. ст. 212 и 214.1 НК РФ, такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н).

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н. Пунктом 9 этого Порядка, в частности, установлено, что расчетная цена необращающейся акции акционерного общества может определяться путем деления стоимости чистых активов общества, уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций.

Что касается ставки налога, так как иное не установлено по данному виду дохода, и для покупателя, и для продавца налоговая ставка устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Как установлено положениями п. 18 ст. 214.1 НК РФ, налоговым агентом при операциях с ценными бумагами может являться доверительный управляющий и брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами, или депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) дохода в денежной форме. В ином случае уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со ст. 228 НК РФ (п. 18 ст. 214.1 НК РФ), а именно самостоятельно с представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в установленные сроки.

А. В.Павлов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.09.2013