Облагаются ли НДС услуги иностранной организации по сдаче в аренду (лизингу) российской организации морского судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов?

Ответ: Местом реализации услуг иностранной организации по сдаче в аренду (лизинг) морского судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов, территория РФ не является, и данные услуги не являются объектом налогообложения по НДС, но существует вероятность, что такую позицию придется отстаивать в суде.

Обоснование: Позиция по вопросу определения места реализации услуг с точки зрения ст. 148 Налогового кодекса РФ по предоставлению имущества в аренду (лизинг) неоднозначна.

Минфин России в Письме от 04.10.2005 N 03-04-08/278 указал, что на основании положений ст. 148 НК РФ в целях применения НДС местом реализации услуг по предоставлению воздушного судна по договору лизинга, оказываемых иностранной организацией, территория РФ не признается.

Косвенно эта позиция подтверждена и в Письме Минфина России от 08.04.2013 N 03-07-08/11482. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. Услуги по предоставлению морских судов в лизинг к услугам, перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся. Соответственно, местом реализации лизинговых услуг в данном случае будет место деятельности организации, оказывающей такие услуги.

Аналогичный вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.04.2007 по делу N А42-2308/2006. Поскольку иностранная организация (лизингодатель) фактически на территории РФ не присутствует, оказанные ею услуги по сдаче морского судна в аренду (лизинг) НДС не облагаются.

Но существует и другая позиция. Так, УФНС России по г. Москве в Письме от 01.11.2005 N 19-11/80023 указало, что если иностранная организация (лизингодатель), не состоящая на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах РФ, передает движимое имущество по договору лизинга российской организации (лизингополучателю), то местом реализации услуг по договору лизинга признается территория РФ.

Ссылка в данном случае идет на пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ: местом реализации услуг признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств. Но в соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ морские суда, подлежащие государственной регистрации, относятся к недвижимым вещам.

Похожая позиция изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 06.04.2004 N КА-А40/1480-04. Выручка от реализации услуг по предоставлению в лизинг имущества (за исключением государственного и муниципального) подлежит налогообложению НДС на общих основаниях.

А. В.Павлов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.09.2013