Вправе ли сотрудник организации, имеющий иностранное гражданство, воспользоваться налоговым вычетом при расчете НДФЛ и льготой по ЕСН? Сотрудник может представить удостоверение, подтверждающее право на льготы пострадавшему вследствие ядерных испытаний

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 октября 2004 г. N 28-11/69623

Согласно пп.1 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Законодатель установил для организаций право применения налоговой льготы, критерием которой является наличие группы инвалидности у работника. Для правомерного использования налоговой льготы организации необходимо получить от работника, являющегося инвалидом I, II или III группы, копию справки, выданной учреждением медико-социальной экспертизы.

Удостоверение, подтверждающее право на льготы пострадавшему вследствие ядерных испытаний, выданное физическому лицу, не является документом, подтверждающим наличие группы инвалидности у работника. В результате оно не может служить основанием для применения организацией льготы по ЕСН.

Таким образом, организация не имеет права на льготу, установленную пп.1 п.1 ст.239 НК РФ, по выплатам данному работнику. Следовательно, начисление и уплата ЕСН с выплат такому сотруднику производится в полном объеме.

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Статьей 11 НК РФ определено, что налоговые резиденты РФ - это физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Согласно ст.209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный ими от источников в РФ.

В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Налогообложение указанных доходов, полученных налоговыми резидентами РФ, производится по ставке 13% с предоставлением налоговых вычетов, установленных ст. ст.218 - 221 НК РФ.

Пунктом 3 ст.224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается налоговая ставка в размере 30%. Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению без применения указанных выше вычетов.

Таким образом, в случае если работник является резидентом РФ, организация вправе предоставить ему налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные ст. ст.218 - 221 НК РФ, в общеустановленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. А.ГЛИНКИН

26.10.2004