Филиал российской организации (подрядчик), поставленный на учет в налоговых органах на территории Республики Молдова, на основании договоров подряда, заключаемых с иностранной организацией (заказчиком), осуществляющей свою деятельность на территории Молдавии, а также с российскими заказчиками, местонахождение которых - территория России, выполняет работы по производству видеороликов рекламного характера

Головной офис российской организации (подрядчика) зарегистрирован в г. Москве, однако работы выполняются молдавским филиалом и в договорах подряда в качестве подрядчика фигурирует именно филиал.

Правомерно ли в данном случае не облагать НДС все работы, выполняемые подрядчиком в рамках указанных договоров подряда?

Ответ: Вне зависимости от места нахождения покупателей (заказчиков) местом реализации работ по производству рекламных видеороликов, выполняемых филиалом российской организации, расположенным на территории Молдавии, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти работы объектом обложения НДС в Российской Федерации не являются.

Обоснование: В силу норм п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС, в частности, признаются операции по реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации.

Относительно определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС необходимо обратиться к нормам ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи НК РФ, признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая выполняет указанные работы (услуги), осуществляется на территории Российской Федерации.

Поскольку работы (услуги) по производству игровых и неигровых фильмов пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ не предусмотрены, местом реализации работ по производству видеороликов рекламного характера, выполняемых филиалом российской организации, расположенным на территории Молдавии, территория Российской Федерации не признается.

Касательно применения нормы абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на основании которой местом реализации рекламных услуг признается место осуществления деятельности покупателя, Минфин России разъяснил, что данная норма в отношении рекламопроизводителя не применяется (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-08/131).

Таким образом, вне зависимости от места нахождения покупателей (заказчиков) местом реализации работ по производству рекламных видеороликов, выполняемых филиалом российской организации, расположенным на территории Молдавии, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти работы объектом обложения НДС в Российской Федерации не являются.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.09.2013