Организация осуществляет два вида деятельности: розничную торговлю (подпадающую под обложение ЕНВД) и оптовую торговлю (не подпадающую под обложение ЕНВД). Может ли организация принять к вычету НДС, уплаченный подрядчику в стоимости работ по ремонту магазина, если магазин используется как для розничной, так и для оптовой торговли?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: По общему правилу организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п.4 ст.346.26 НК РФ).

Согласно пп.1, 2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС возникает после выполнения четырех нижеперечисленных условий:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

- товары (работы, услуги) фактически оплачены;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги) оприходованы.

Как видим, одним из условий, необходимых для принятия НДС к вычету, является приобретение товаров, работ, услуг для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС.

Таким образом, если здание магазина используется в том числе для оптовой торговли, организация может принять к вычету НДС, уплаченный в стоимости ремонтных работ, проводимых в этом здании, при этом ей необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении таких видов деятельности.

Порядок ведения раздельного учета сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, установлен п.4 ст.170 НК РФ.

Так, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом (в данном случае - оптовая торговля), так и освобождаемые от налогообложения операции (розничная торговля), принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Соответствующая доля НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров оптом (или в розницу) в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период (абз.5 п.4 ст.170 НК РФ).

Та часть НДС, которая приходится на деятельность, облагаемую ЕНВД, подлежит включению в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. Оставшаяся часть подлежит вычету в общеустановленном порядке.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Э. А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.11.2004