Наша фирма - туристическое агентство. Мы применяем упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Если мы работаем с туроператором, выкупая путевки на заграничные поездки, что в данном случае можно считать нашими доходами - только агентское вознаграждение, которое мы удерживаем, или всю сумму, которая нам поступает от клиента?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются.

Учет денежных средств, поступающих от покупателей туристических путевок, в составе доходов в рассматриваемой ситуации будет зависеть от правовой природы отношений туроператора и организации - туристического агентства. Поскольку формулировка вопроса не позволяет достоверно определить, действует ли организация по поручению туроператора в рамках агентского договора или приобретает у последнего туристические путевки на условиях договора купли-продажи, мы рассмотрим обе возможные ситуации.

В первом случае в соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ все юридические и иные действия совершаются организацией от своего имени и за счет принципала (туроператора). Права и обязанности по совершенной сделке, в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ, могут также возникать непосредственно у принципала. В первом случае согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К указанным доходам не относится агентское или иное аналогичное вознаграждение. Следовательно, учитывая положения п. 1 ст. 346.15 НК РФ, можно сделать вывод о том, что в целях исчисления единого налога, подлежащего уплате при УСНО, доходом организации-агента является только сумма агентского вознаграждения, поступившего от принципала.

Следует отметить, что возможность применения положений пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ организациями, применяющими УСНО, подтверждается соответствующими разъяснениями Минфина России (Письма от 12.05.2004 N 04-02-05/2/21, от 28.04.2004 N 04-03-11/67). Аналогичной точки зрения придерживаются и представители налоговых органов (Письма УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 N 21-09/11333, от 28.11.2003 N 21-09/66517).

Если же организация "выкупает" туристические путевки, то в данном случае имеют место их приобретение и последующая реализация, выручка от которой признается доходом в целях налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 249, ст. 346.15 НК РФ). Следовательно, в этой ситуации вся сумма денежных средств, поступающих от клиентов, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу при УСНО.

А. П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

12.11.2004