9 января 2014 г. работники уходят в очередной отпуск. Отпускные им будут начислены и выплачены в последний рабочий день 31 декабря 2013 г. За какой год (2013 г. или 2014 г.) следует включить выплаченные суммы отпускных в форму 2-НДФЛ?

Ответ: Сумму отпускных, выплаченную 31 декабря 2013 г. в счет отпуска, который начнется 9 января 2014 г., необходимо отразить в справке 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) за 2013 г.

Обоснование: Согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ оплату отпуска необходимо производить не позднее чем за три дня до его начала.

В силу норм ст. 112 ТК РФ все дни с 1 по 8 января 2014 г. являются нерабочими праздничными днями.

Следовательно, организация вправе произвести оплату отпуска, начало которого приходится на 9 января 2014 г., в последний рабочий день декабря 2013 г.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В Письме ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@ "О дате фактического получения дохода" (вместе с Письмом Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139) утверждается, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Указанный вывод подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11.

Согласно разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ) форма справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Таким образом, при заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ сумму выплаченных отпускных необходимо отразить в тех месяцах налогового периода, в которых отпускные были фактически выплачены.

В рассматриваемом случае, если отпуск работника начинается 9 января 2014 г., а отпускные ему будут выплачены 31 декабря 2013 г., сумму выплаченных отпускных необходимо отразить в справке 2-НДФЛ за 2013 г.

Л. Б.Чернышева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.09.2013