Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", основной деятельностью является организация общественного питания, в том числе реализация разливного пива

Как следует квалифицировать расходы на приобретение разливного пива при определении налоговой базы по УСН - как расходы на приобретение товара или как расходы на приобретение сырья и материалов?

Ответ: Расходы организации на разливное пиво, которое она впоследствии продает, следует учитывать на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Обоснование: Отметим, что в ст. 346.16 НК РФ отсутствует прямое указание на "расходы на приобретение товара" и "расходы на приобретение сырья и материалов".

На основании пп. 5 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- материальные расходы;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В вопросе спрашивается, следует ли расходы на приобретение разливного пива рассматривать как материальные расходы или же как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

В рассматриваемой ситуации организация приобретает разливное пиво и в дальнейшем его реализует, то есть никакого производства товаров (переработку сырья) не осуществляет, пиво реализуется в неизменном виде.

Таким образом, по нашему мнению, данные расходы следует учитывать на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.09.2013