Адвокат заключил с физлицом договор на оказание услуг. По поручению физлица он выехал в другой город на встречу с другим физлицом, то есть фактически отправился в командировку. Каким документом адвокат может подтвердить факт командировки для обоснования расходов при исчислении НДФЛ?

Ответ: Адвокат при осуществлении профессиональной деятельности вправе применить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ при наличии документов, подтверждающих обоснованность расходов, связанных с поездкой в рамках осуществления адвокатской деятельности. К таким документам могут относиться проездные документы, дубликаты проездных документов, а также соглашения с физическим лицом и иные документы, позволяющие отследить связь понесенных расходов с адвокатской деятельностью (например, гражданско-правовой договор, где прописывается необходимость совершить указанную поездку, или иное письменное поручение).

Обоснование: На основании п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы на:

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

На основании п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные в целях получения дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с поездкой адвоката в рамках осуществления предпринимательской деятельности, учитываются в профессиональном налоговом вычете по НДФЛ при наличии условий, установленных ст. 252 НК РФ, то есть при условии экономической обоснованности произведенных затрат, а также их документального подтверждения.

Кроме того, данный вопрос был предметом рассмотрения финансового ведомства. Как указал Минфин России в Письме от 13.04.2007 N 03-04-05-01/111, расходы на горюче-смазочные материалы, производимые при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, можно отнести к обоснованным расходам адвоката.

При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях.

Аналогичный подход можно применить при рассмотрении вопроса об отнесении к расходам адвоката документально подтвержденных затрат на проезд на общественном транспорте при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

На основании Письма Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-05/18 можно утверждать, что документами, подтверждающими расходы на проезд, могут являться проездные документы, а также при приобретении работником авиабилета, оформленного в бездокументарной форме, - электронной маршрут/квитанции электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) для поездок на территории Российской Федерации и за рубеж подтверждающими документами являются в части:

а) произведенных расходов на оплату:

- чек контрольно-кассовой техники;

- слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой является работник;

- подтверждение кредитным учреждением, в котором открыт работнику банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного авиабилета;

- или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности;

б) факта произведенной перевозки:

- распечатка электронного документа - электронная маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Электронный авиабилет оформляется не на бланке строгой отчетности и в случае его утраты восстанавливается путем повторной распечатки.

При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их непосредственно компенсационный характер и они подлежат налогообложению на общих основаниях.

В случае потери подлинников проездных документов могут быть представлены дубликат проездного документа или копия экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации, осуществившей перевозку физического лица, или справка из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки.

Кроме того, в Определении Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 N 451-О-П указывается, что адвокаты и адвокатские образования, являющиеся налогоплательщиками в силу ст. 57 Конституции РФ, обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы и в равной мере со всеми другими налогоплательщиками вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по налогам, а в необходимых случаях, предусмотренных законом, - информацию и документы, подтверждающие полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. 23 НК РФ).

Соответственно, адвокат при осуществлении профессиональной деятельности вправе применить профессиональный налоговый вычет при уплате НДФЛ, если у него имеются документы, подтверждающие обоснованность расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности. К таким документам могут относиться проездные документы, а также, учитывая разъяснения финансового ведомства, дубликаты проездных документов. При этом представления адвокатом только одних проездных документов, подтверждающих факт несения расходов, недостаточно для учета их в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ. Необходимо представить соглашения с физическим лицом и иные документы, позволяющие отследить связь понесенных расходов с производственной деятельностью (например, гражданско-правовой договор, где прописывается необходимость совершить указанную поездку), при этом адвокат при отсутствии документов не вправе ссылаться на то, что подтверждающие документы содержат адвокатскую тайну.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.07.2014