Организация в 1995 г. приобрела пассажирский микроавтобус с первоначальной стоимостью более 400 000 руб. Вправе ли организация не применять для целей налогообложения прибыли к норме амортизации специальный коэффициент 0,5 по пассажирскому микроавтобусу, отнесенному в отдельную амортизационную группу?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 ноября 2004 г. N 26-12/76643

Нормами ст.322 НК РФ установлены специальные положения по определению стоимости объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, полезного срока их использования и способов начисления амортизации по таким объектам.

В соответствии с п.1 ст.322 НК РФ по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст.258 НК РФ.

При этом положения ст.259 НК РФ регулируют общий порядок начисления амортизации и применяются при начислении амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 2002 г., в части, не противоречащей специально установленным нормам.

Таким образом, начиная с 1 января 2002 г. организации могут применять в целях налогообложения специальные коэффициенты согласно положениям ст.259 НК РФ.

В соответствии с п.9 ст.259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Следовательно, в силу отсутствия в названных положениях НК РФ временных ограничений в датах приобретения пассажирских микроавтобусов для применения коэффициента 0,5 по указанным микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 400 000 руб. независимо от времени их приобретения (до или после вступления в силу гл.25 НК РФ) норма амортизации для целей налогообложения прибыли должна корректироваться на коэффициент 0,5.

Согласно п.1 ст.258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

В данном случае по пассажирскому микроавтобусу (с первоначальной стоимостью более 400 000 руб. и датой приобретения в 1995 г.) срок эксплуатации по состоянию на 1 января 2002 г. составил 6,5 года. Исходя из того что микроавтобус относится к четвертой амортизационной группе, срок его полезного использования определен организацией в 6 лет, то есть меньше срока его фактической эксплуатации до 2002 г.

Вместе с тем амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в уменьшение налоговой базы налога на прибыль до полного списания стоимости объекта или до его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Если фактический срок использования основных средств (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст.258 НК РФ, такие амортизируемые основные средства на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости. Данная группа подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет (84 месяца) с даты вступления гл.25 НК РФ в силу (п.1 ст.322 НК РФ).

Таким образом, по пассажирскому микроавтобусу (с первоначальной стоимостью более 400 000 руб. и датой приобретения в 1995 г.), относимому Классификацией к четвертой амортизационной группе (от 5 до 7 лет) и фактически эксплуатируемому по сроку большему, чем срок полезного использования, установленный Классификацией, ежемесячная норма амортизации с 1 января 2002 г. определяется следующим образом: (1 : 84 мес.) х 100% х 0,5.

Основание: Письмо ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/171@ и Письмо МНС России от 28.10.2003 N 02-4-06/188-АН112.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. А.ГЛИНКИН

26.11.2004