Является ли Российский фонд федерального имущества плательщиком акциза по осуществленной им (на основании приговора суда) продаже конфискованных подакцизных легковых автомобилей импортного производства юридическим лицам? Какой существует порядок расчета и уплаты акциза по этой реализации, учитывая, что ранее акциз по этим автомобилям был уплачен при их ввозе на таможню, а оценочная цена конфискованных автомобилей недостаточна для покрытия подлежащего уплате акциза?

Ответ: В соответствии с пп.6 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по акцизам признана продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров (включая нефтепродукты), от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность (за исключением таких товаров, переданных на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение).

Как следует из данной нормы Налогового кодекса, продажа юридическим (или физическим) лицам конфискованных подакцизных легковых автомобилей как импортного, так и отечественного производства подлежит налогообложению акцизами на общих основаниях.

Соответственно, лицо, непосредственно осуществляющее продажу (реализацию) этих автомобилей, переданных ему на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов, является плательщиком акциза по этой операции.

Согласно п.1 Постановления Правительства Российской Федерации от 19.04.2002 N 260 "О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства" единственным уполномоченным органом, наделенным функциями специализированной организации по распоряжению и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства по основаниям, предусмотренным законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, является Российский фонд федерального имущества.

Таким образом, Российский фонд федерального имущества является налогоплательщиком по осуществленной им (на основании приговора суда) продаже юридическим лицам конфискованных подакцизных легковых автомобилей импортного производства.

Как следует из норм, изложенных в п. п.2 и 4 ст.187 Налогового кодекса, налоговая база по операциям реализации конфискованных подакцизных товаров, на которые установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в том числе подакцизные легковые автомобили), определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

В соответствии с положениями п.1 ст.194 и п.1 ст.202 Налогового кодекса сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) налоговые ставки, определяется по каждому виду этих товаров как уменьшенное на сумму налоговых вычетов произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Исходя из этих положений расчет суммы акциза, подлежащей уплате по налогооблагаемым операциям, совершаемым с подакцизными товарами, может быть произведен по следующей формуле:

С = (А х О) - В,

где О - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (налоговая база), А - ставка акцизов в руб. и коп. за единицу измерения товара, В - сумма налоговых вычетов, а С - сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет.

Учитывая, что гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса не предусматривает уменьшения суммы акциза, начисленной по операции реализации конфискованных подакцизных товаров, на ранее уплаченный (при покупке или при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации) по этим товарам акциз, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза по конфискованным подакцизным легковым автомобилям определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

При этом налогоплательщик (лицо, непосредственно осуществляющее реализацию этих автомобилей) обязан уплатить начисленную вышеуказанным образом сумму акциза в бюджет даже в том случае, если сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, превышает оценочную стоимость конфискованного товара.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

15.12.2004