Какие суммы единого социального налога (далее - ЕСН) будут основанием для учета расходов в виде ЕСН в 2004 г. в случае, если величина налоговой базы по ЕСН в среднем на одно физическое лицо в месяц составляет сумму не менее 2500 руб., а ЕСН начислен организацией по максимальной ставке?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.264 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 Кодекса.

Подпунктом 1 п.7 ст.272 Кодекса установлено, что датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается, если иное не установлено ст. ст.261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата начисления налогов (сборов).

В соответствии с п.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т. д.), по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения. Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет.

Таким образом, основанием для учета расходов в виде единого социального налога (далее - ЕСН) будут суммы, отражаемые в налоговой декларации по ЕСН.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

16.12.2004