По договору лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Каков порядок учета расходов на приобретение предмета лизинга в целях налогообложения прибыли у лизингодателя, если по окончании договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/1

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета имущества, являющегося предметом лизинга, и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что для целей налогового учета первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п.7 ст.258 Кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, в случае заключения договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингополучатель. При этом для лизингодателя стоимость имущества, переданного в лизинг, не погашается путем начисления амортизации, а предмет лизинга не является амортизируемым имуществом.

Согласно ст.39 Кодекса реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи предмета лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам затраты на приобретение предмета лизинга. Указанные расходы могут быть учтены в целях налогообложения, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю - единовременно на дату данного перехода права собственности, признаваемого для целей Кодекса реализацией.

В случае если по окончании договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю, расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга впоследствии могут быть учтены при налогообложении в следующих случаях:

1) при реализации имущества, ранее передававшегося в лизинг, - в соответствии с пп.2 п.1 ст.268 Кодекса;

2) при использовании возвращенного предмета лизинга в деятельности, направленной на получение дохода, например при сдаче данного имущества в аренду, - путем включения указанного имущества в соответствующую амортизационную группу и начисления по нему амортизации в порядке, предусмотренном Кодексом. В этом случае на основании п.1 ст.257 и п.7 ст.258 Кодекса в налоговом учете лизингодателя предмет лизинга, возвращенный лизингополучателем, учитывается по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета лизингополучателя.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

11.01.2005