Согласно Федеральному закону от 20.07.2004 N 70-ФЗ ставка ЕСН снижена с 35,6 до 26%. Из них ставка налога в федеральный бюджет стала равна 20%. При этом на основании Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 ставка страховых взносов в ПФР осталась равной 14%. Пунктом 2 ст.243 НК РФ определено, что сумма налогового вычета (пенсионных взносов) не может превышать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет. Что следует понимать под "подлежащим уплате в федеральный бюджет ЕСН" - сумму ЕСН до или после вычета?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 января 2005 г. N 21-11/3074

Пунктом 2 ст.243 НК РФ установлено, что сумма ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В соответствии с разъяснениями ФНС России в связи с вступлением в силу с 2005 г. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" ограничение по сумме налогового вычета следует соотносить с суммой ЕСН в части федерального бюджета, исчисленной по ставке 20%.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. Г.ЛУКАНИНА

21.01.2005