Физическое лицо планирует получить кредит на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома

Кредитный договор будет подписан в декабре 2013 г., при этом денежные средства будут фактически получены физическим лицом в январе 2014 г.

Сумма процентов по кредиту к уплате физическим лицом составит 4 000 000 руб. Сумма кредита будет фактически израсходована на приобретение жилого дома.

В дальнейшем физическое лицо планирует заявить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на погашение процентов по данному кредиту.

Сможет ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в полном объеме (без ограничений по сумме произведенных расходов на погашение процентов)?

В каком размере будет предоставлен имущественный налоговый вычет?

Ответ: Если рассматривать кредитный договор как консенсуальную сделку, то физическое лицо сможет получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в полном объеме (без ограничений по сумме произведенных расходов на погашение процентов, уплаченных по кредиту, деньги по которому фактически получены в 2014 г.). Имущественный налоговый вычет будет предоставлен в размере 4 000 000 руб.

Если рассматривать кредитный договор как реальную сделку, то физическое лицо не сможет получить имущественный налоговый вычет в полном объеме без учета суммовых ограничений. Имущественный налоговый вычет будет предоставлен в размере 3 000 000 руб.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ)) имущественный налоговый вычет предусмотрен, в частности, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по кредиту, фактически израсходованных на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома.

Таким образом, физическое лицо сможет в дальнейшем заявить данный имущественный вычет по НДФЛ.

По налоговому вычету существует суммовое ограничение. Согласно п. 4 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. при наличии соответствующих документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Данное суммовое ограничение вводится Законом N 212-ФЗ. В предыдущей редакции НК РФ данного ограничения не было.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ этот Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Таким образом, Закон N 212-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 г.

Установление суммового ограничения по вычету для целей исчисления НДФЛ фактически произведенных налогоплательщиком - физическим лицом расходов на погашение процентов по кредитам ухудшает положение налогоплательщика.

При этом п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ устанавливает переходные положения в отношении введения такого суммового ограничения.

Согласно п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 212-ФЗ), в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ, предоставляется без учета ограничения, установленного п. 4 ст. 220 части второй НК РФ (в ред. Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, для целей применения физическим лицом суммового ограничения по вычету необходимо определить, в каком налоговом периоде физическим лицом будет получен кредит.

Согласно п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредитный договор будет подписан в декабре 2013 г., а денежные средства будут фактически перечислены физическому лицу в следующем налоговом периоде, в январе 2014 г.

Ответ на вопрос о возможности применения суммового ограничения, предусмотренного п. 4 ст. 220 НК РФ, в данной ситуации зависит от того, является ли кредитный договор по своей природе реальным или консенсуальным.

В консенсуальных договорах, название которых происходит от латинского слова consensus (согласие), права и обязанности возникают только в тот момент, когда стороны достигают соглашения по всем существенным условиям договора в требуемой для этого форме. В реальных договорах, название которых происходит от латинского res (вещь), для возникновения прав и обязанностей необходимо уже не только наличие соглашения, но требуется также и совершение (как минимум одной из сторон договора) действий по передаче другой стороне причитающихся по договору вещей.

Если буквально трактовать параграфы 1 и 2 гл. 42 ГК РФ, то кредитный договор является консенсуальной сделкой и считается заключенным с момента достижения между сторонами всех существенных условий.

Тем не менее судебная практика в настоящее время не пришла к однозначному выводу, является ли кредитный договор консенсуальной или реальной сделкой.

Консенсуальной сделкой признают кредитный договор Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2009 N 18АП-8256/2009, ФАС Московского округа от 26.05.2003 N КГ-А40/2997-03, ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 по делу N А56-60491/2005.

В Определении ВАС РФ от 16.05.2007 N 5367/07, Постановлениях ФАС Московского округа от 13.05.2010 N КГ-А40/2867-10, а также от 05.07.2010 N КГ-А40/6385-10 и от 12.11.2010 N КГ-А40/11168-10 кредитный договор рассматривается как реальная сделка.

Рассматривая кредитный договор в качестве консенсуальной сделки, мы можем сделать вывод, что кредит будет получен физическим лицом - налогоплательщиком НДФЛ до вступления в силу Закона N 212-ФЗ.

Признавая кредитный договор в качестве реальной сделки, можно сделать вывод, что кредит будет получен физическим лицом - налогоплательщиком НДФЛ уже после вступления в силу Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, если кредитный договор рассматривать как консенсуальную сделку, то физическое лицо сможет получить имущественный налоговый вычет в полной сумме произведенных расходов на погашение процентов по кредиту без ограничений. Имущественный налоговый вычет будет предоставлен в размере 4 000 000 руб. Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 19.08.2013 N 03-04-05/33728.

Если же кредитный договор рассматривать как реальную сделку, то физическое лицо не сможет получить имущественный налоговый вычет в полной сумме произведенных расходов на погашение процентов по кредиту без ограничений. Имущественный налоговый вычет будет предоставлен в размере 3 000 000 руб.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

17.09.2013