В учете организации числятся амортизируемые основные средства (ОС), относящиеся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, включенные в Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль произвести перерасчет (с учетом специального (повышающего) коэффициента) суммы амортизации, начисленной в отношении данных ОС, за период с 01.01.2010, если ОС приобретены и введены в эксплуатацию до 01.01.2010?

Ответ: В налоговом законодательстве не имеется каких-либо ограничений, согласно которым специальные коэффициенты к основной норме амортизации могут применяться только с момента ввода основного средства в эксплуатацию. В связи с этим считаем, что организация вправе в целях исчисления налога на прибыль произвести перерасчет суммы амортизации, начисленной в отношении ОС с высокой энергетической эффективностью, за период с 01.01.2010, если ОС приобретены и введены в эксплуатацию до 01.01.2010. Вместе с тем официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют.

Обоснование: Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Данная норма внесена в НК РФ на основании ст. 36 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ) и согласно ч. 2 ст. 49 Закона N 261-ФЗ вступила в силу с 27.12.2009.

В связи с этим с 01.01.2010 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, может применяться норма амортизации с учетом специального (повышающего) коэффициента, но не выше 2, при условии, что указанные основные средства соответствуют Перечню таких объектов, установленному Правительством Российской Федерации (см. Письма Минфина России от 22.06.2012 N 03-03-06/1/317 и от 27.06.2012 N 03-03-06/1/325).

Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308 (далее - Перечень).

В случае если амортизируемые основные средства (ОС), относящиеся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, включенные в Перечень, приобретены и введены в эксплуатацию до 01.01.2010, то, во-первых, в налоговом законодательстве Российской Федерации не имеется каких-либо ограничений, согласно которым специальные коэффициенты к основной норме амортизации могут применяться только с момента ввода основного средства в эксплуатацию.

Во-вторых, согласно Письму Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/209 с 01.01.2010 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, может применяться норма амортизации с учетом специального (повышающего) коэффициента, но не выше 2, при условии, что указанные основные средства соответствуют Перечню таких объектов, установленному Правительством Российской Федерации, независимо от того, что такие амортизируемые основные средства введены в эксплуатацию до 01.01.2010.

Кроме того, в соответствии с правовой позицией ФАС Поволжского округа (Постановление от 03.04.2013 N А12-13353/2012) налоговое законодательство не содержит требований и ограничений возможности применения специального коэффициента не с момента ввода основного средства в эксплуатацию, а позднее.

В связи с этим, по нашему мнению, в отношении амортизируемых основных средств, о которых идет речь в пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, в случае, если данные основные средства были приобретены и введены в эксплуатацию до 01.01.2010 (то есть до момента вступления в силу изменений, внесенных Законом N 261-ФЗ), организация праве произвести перерасчет суммы амортизации (с учетом специального (повышающего) коэффициента) за период с 01.01.2010.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.09.2013