Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли такая организация при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшить доходы на величину затрат, связанных с приобретением до перехода на указанную систему налогообложения контрольно-кассовой техники?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.346.11 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ККМ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В п.1 ст.346.16 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении объекта налогообложения к уменьшению полученных доходов.

В силу пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 указанной статьи).

При этом в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке: расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно принимаются в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в размере 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости (абз.3 пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ).

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ в соответствии со ст.258 НК РФ (абз.7 пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) контрольно-кассовые машины относятся к средствам механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда (код 14 3010160).

Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, контрольно-кассовые машины отнесены к амортизируемому имуществу четвертой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Учитывая, что для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при осуществлении ею продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг за наличный расчет применение ККМ является обязательным, указанная организация вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшить доходы на величину расходов, связанных с приобретением ККМ, при условии их соответствия критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ). В случае осуществления указанных расходов до перехода на упрощенную систему налогообложения эти расходы принимаются в порядке, установленном абз.3 пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

14.02.2005