Российская организация оказала белорусскому заказчику, не состоящему на учете в налоговом органе Российской Федерации, услуги по продвижению продукции белорусского заказчика в розничных сетях Российской Федерации. Следует ли российской организации производить исчисление налога на добавленную стоимость при реализации этих услуг, если эти услуги оказаны фактически на территории Российской Федерации?

Ответ: Российской организации не следует производить исчисление налога на добавленную стоимость при реализации услуг по продвижению продукции белорусского заказчика в розничных сетях на территории Российской Федерации.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Следовательно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.

Исходя из ст. 1 Протокола рекламные услуги - услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме.

Таким образом, оказанные на территории Российской Федерации услуги по продвижению продукции белорусского заказчика в розничных сетях на территории Российской Федерации, которые следует отнести к рекламным услугам, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются, так как приобретаются не налогоплательщиком Российской Федерации.

Соответственно, исчисление налога на добавленную стоимость при оказании приведенных в вопросе услуг российской организацией в Российской Федерации не производится.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.09.2013