Я являюсь индивидуальным предпринимателем. При налоговой проверке из налоговой базы по единому социальному налогу в отношении доходов от моей предпринимательской деятельности проверяющим были исключены из состава расходов суммы выплат в натуральной форме, а именно оплаченные по безналичному расчету суммы за проведение банкета в честь юбиляра без указания соответствующей суммы на каждого работника, работающего у меня по трудовому договору, и исчисленные с них суммы единого социального налога. Одновременно на сумму таких расходов был доначислен единый социальный налог

Правомерны ли действия налоговых органов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база налогоплательщиков (в том числе индивидуальных предпринимателей), производящих выплаты в пользу физических лиц (включая выплаты по трудовым договорам) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются такие выплаты, в частности полная или частичная оплата питания физического лица - работника.

Согласно п. 2 ст. 237 Кодекса налогоплательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса (в том числе индивидуальные предприниматели), определяют налоговую базу по единому социальному налогу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Таким образом, в налоговую базу при исчислении единого социального налога включаются выплаты в пользу работников в натуральной форме только в том случае, если они произведены в пользу конкретного физического лица.

В рассматриваемом случае индивидуальным предпринимателем была произведена оплата стоимости продуктов и напитков, потребленных участниками банкета, без определения дохода каждого присутствующего на банкете.

Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу индивидуального предпринимателя определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 настоящего Кодекса.

Не включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, затраты, указанные в ст. 270 Кодекса.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 252 Кодекса расходами, связанными с производством и реализацией товаров, работ, услуг, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Произведенные индивидуальным предпринимателем расходы по основаниям гл. 25 Кодекса не могут быть расходами, связанными с производством и реализацией товаров, работ, услуг и экономически оправданными.

Следовательно, действия налогового органа при налоговой проверке правомерны.

В. И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

15.02.2005