Налогоплательщик в целях получения социального налогового вычета по расходам на приобретение лекарственных средств представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив к ней, в частности, рецепт медицинской организации, а также кассовый чек аптечного учреждения. Налоговый орган отказал в предоставлении указанного вычета, поскольку рецепт (дата его выписки) выписан позднее, чем приобретено лекарственное средство (дата чека ККТ аптечного учреждения). Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета?

Ответ: По нашему мнению, если налогоплательщиком приобретены лекарственные средства (имеется чек ККТ) ранее, чем получен рецепт медицинской организации, то он не вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утвержден Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (далее - Порядок) (Приложение N 3 к указанному Приказу).

Согласно п. 2 Порядка лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй представляется в налоговый орган Российской Федерации при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика.

Таким образом, логическая структура указанного правового акта позволяет прийти к выводу, что налогоплательщику изначально выписывается рецепт, а затем им производится приобретение лекарственного препарата.

Налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О).

Учитывая изложенное, налогоплательщик, приобретавший лекарственное средство не в соответствии с вышеуказанным Порядком, не вправе претендовать на получение социального налогового вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

18.09.2013