Работник коммерческой организации, направленный в командировку, по возвращении из нее представил в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложил квитанцию об оплате услуг VIP-зала аэропорта. Работодатель, согласно локальному нормативному акту, возместил работнику стоимость данных услуг. Возникает ли в данном случае у работника доход, подлежащий налогообложению НДФЛ?

Ответ: Ранее существовала позиция, согласно которой плата за услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала работнику, направленному в командировку, облагалась НДФЛ на общих основаниях. В настоящее время, по мнению Минфина России, названные расходы не облагаются НДФЛ, что подтверждается многочисленной судебной практикой.

Обоснование: По общему правилу перечень расходов, которые работодатель обязан возместить работнику, установлен ст. 168 Трудового кодекса РФ. В данный перечень, помимо расходов в виде оплаты проезда, проживания, суточных работнику, включены иные расходы, произведенные им с разрешения или ведома работодателя.

Режим налогообложения выплат, возмещаемых работнику при командировках, установлен в настоящее время абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, которым, в частности, определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы по оплате услуг связи.

Ранее существовала позиция, согласно которой плата за услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала не являлась обязательным платежом, взимаемым с физических и юридических лиц, следовательно, расходы по оплате организацией услуг залов для официальных лиц не относились к командировочным расходам, перечень которых приведен в п. 3 ст. 217 НК РФ, и облагались НДФЛ на общих основаниях (Письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99, от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2011 N А33-9347/2010, ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 N А65-1734/2007-СА2-11).

Вместе с тем налоговое ведомство в Письме от 23.07.2003 N 04-2-07/510-Я358 указывало, что сумма платежа, произведенного организацией за пользование работником в рамках командировки VIP-залом при вылете и прилете, предусмотренная положением о командировании работников организации, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не включается в налоговую базу этих работников.

В дальнейшем Минфин России в Письме от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, рассматривая соответствующие положения п. 3 ст. 217 НК РФ, пришел к выводу, что его нормы не содержат ограничений в отношении порядка проезда работника к месту командирования и обратно. При направлении работников в командировку расходы организации по оплате услуг бизнес-зала в аэропорту для указанных лиц, относящиеся к расходам сотрудников на проезд до места назначения, не подлежат обложению НДФЛ (подтверждением такого подхода является многочисленная судебная практика - например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2013 N А42-7726/2011 и от 04.10.2006 N А56-29773/2005, ФАС Московского округа от 10.02.2011 N КА-А40/18048-10 и от 14.09.2010 N КА-А40/10158-10).

На наш взгляд, следует согласиться с указанным подходом к режиму налогообложения стоимости услуг VIP-зала, при этом, однако, уточнив, что данная выплата в контексте п. 3 ст. 217 НК РФ производится в качестве возмещения сбора за услуги аэропорта.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

18.09.2013