ООО, применяющее УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), просит разъяснить

1. При создании ООО в уставный капитал было внесено имущество - нежилое помещение, в результате чего возникла необходимость регистрации перехода права собственности на него. Уменьшают ли расходы по регистрации перехода прав собственности налоговую базу по единому налогу?

2. В связи с планируемым сносом здания, в котором находится нежилое помещение, принадлежащее ООО, в целях оценки компенсации за данную собственность ООО была оплачена независимая оценка рыночной стоимости указанного нежилого помещения. Уменьшают ли эти расходы налоговую базу по единому налогу?

3. Для оформления договора аренды земельного участка Департамент земельных ресурсов потребовал заключение Комитета по архитектуре и градостроительству. Уменьшают ли расходы по получению указанного заключения налоговую базу по единому налогу, если в заключении договора аренды ООО было отказано?

4. Признаются ли расходом, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если стоимость таких товаров (работ, услуг) не учитывается в составе расходов по единому налогу?

5. Признаются ли расходом, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, суммы государственной пошлины, уплаченной в связи с внесением изменений в учредительные документы?

6. Признаются ли расходом, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, суммы единого налога, уплаченного по результатам хозяйственной деятельности 2004 г.?

7. Каким образом у налогоплательщика, получившего в оплату за реализованные товары (работы, услуги) собственный вексель покупателя-векселедателя, формируются доходы в случае его предъявления к погашению векселедателю?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/52

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

По первому вопросу. В соответствии с пп.1 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, полученные доходы уменьшаются на сумму расходов на приобретение основных средств.

Согласно пп.16 п.3 ст.346.12 и п.4 ст.346.13 Кодекса стоимость основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Пунктом 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено включение в первоначальную стоимость основных средств регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с их приобретением (получением прав на них).

В связи с этим расходы, связанные с регистрацией права собственности на нежилое помещение, учитываются в составе расходов на его приобретение в порядке, установленном п.3 ст.346.16 Кодекса.

По второму вопросу. Перечень расходов, приведенный в п.1 ст.346.16 Кодекса, является исчерпывающим. Расходы, связанные с независимой оценкой объектов недвижимости, в нем не указаны.

Поэтому расходы по оценке нежилого помещения, необходимой для определения суммы компенсации при сносе здания, в котором оно находится, при налогообложении учитываться не должны.

По третьему вопросу. Подпунктом 4 п.1 ст.346.16 Кодекса разрешается уменьшать полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество. Поэтому если для оформления договора аренды земельного участка необходимо получение заключения Комитета по архитектуре и градостроительству, то расходы, связанные с его получением, могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу. Однако, в связи с тем что в заключении договора аренды земельного участка организации было отказано, указанные расходы уменьшать полученные доходы не должны.

По четвертому вопросу. В соответствии с пп.8 п.1 ст.346.16 Кодекса в составе расходов, уменьшающих доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Указанные суммы налога на добавленную стоимость уменьшают сумму полученных доходов независимо от того, учитывается или не учитывается в составе расходов стоимость товаров (работ, услуг), при приобретении которых они уплачены.

По пятому и шестому вопросам. Подпунктом 22 п.1 ст.346.16 Кодекса предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.333.16 Кодекса государственная пошлина относится к сборам, взимаемым с юридических и физических лиц за совершение в отношении них юридически значимых действий, предусмотренных гл.25.3 Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, уполномоченным на совершение таких действий. Пунктом 10 ст.13 Кодекса она включена в перечень федеральных налогов и сборов.

Поэтому суммы государственной пошлины, уплаченной в связи с внесением изменений в учредительные документы, организация может учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу.

В то же время суммы единого налога, уплаченного в предыдущем налоговом периоде, в состав расходов текущего налогового периода не включаются. Указанный налог относится на уменьшение доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после налогообложения.

По седьмому вопросу. Согласно п.1 ст.346.15 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.249 Кодекса.

Пунктом 2 ст.249 Кодекса установлено, что доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В связи с этим в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселя третьего лица датой получения доходов признается день поступления указанного векселя.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя датой получения доходов признается дата погашения векселя, или дата передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В соответствии с пп.10 п.1 ст.251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Поэтому при предъявлении налогоплательщиком указанного векселя к погашению векселедателю в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств по данному векселю.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

03.03.2005