Вправе ли налоговый орган привлечь к ответственности налогоплательщика на основании ст.120 Налогового кодекса РФ в связи с отсутствием у него книги покупок и книги продаж?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.120 Налогового кодекса РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 указанной статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Согласно п.3 ст.120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей указанной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Пунктом 1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу п.2 указанной статьи первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Согласно п.7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (п.16 указанных Правил).

Таким образом, книги покупок и книги продаж не могут быть отнесены к документам первичного учета, поскольку они не содержат обязательные реквизиты, установленные п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, и предназначены только для регистрации счетов-фактур для целей, определяемых п. п.7 и 16 названных выше Правил.

В связи с изложенным налоговый орган не вправе привлечь к ответственности налогоплательщика на основании ст.120 НК РФ в связи с отсутствием у него книги покупок и книги продаж. Ответственность в соответствии с указанной статьей применяется только в случае отсутствия у налогоплательщика счетов-фактур, поскольку такое деяние признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (п.3 ст.120 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.03.2005