Организация работает по упрощенной системе налогообложения. В 2004 г. по договору купли-продажи у коммерческой организации было приобретено здание. Право собственности на здание зарегистрировано, и получено свидетельство о собственности. Приемку-передачу оформили актом по форме ОС-1а. Так как здание нуждалось в капитальном ремонте, оно не было введено в эксплуатацию. Кроме того, планируется провести реконструкцию здания, то есть достройку второго этажа. По окончании реконструкции планируется сдавать здание в текущую аренду. 1. Можно ли отнести затраты на покупку здания на счет 01 и, не списывая эти затраты в расходы в налоговом учете, сразу же перевести здание на консервацию сроком на семь месяцев до начала реконструкции? Или нужно все затраты по демонтажу и реконструкции собирать на счете 08, а затем уже списать все затраты на счет 01? 2. Может быть, в данном случае необходимо использовать счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (поскольку здание предполагается сдавать в текущую аренду)? 3. Можно ли при использовании счета 03 списывать их в расходы при упрощенной системе налогообложения так же, как и основные средства, то есть в данном случае в полной сумме в момент ввода их в эксплуатацию?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/60

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета в расходах при исчислении единого налога организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение основных средств сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 ст. 346.16 Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение основных средств, в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода в эксплуатацию.

В отношении вопроса по поводу отражения приобретения основного средства на счетах бухгалтерского учета сообщаем, что согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" консультирование по вопросам бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности, а также оценка конкретных хозяйственных ситуаций в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации не входят.

Вместе с тем обращаем внимание на то, что в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (с внесенными изменениями и дополнениями) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. В частности, при организации учета основных средств следует учитывать Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ

А. И.ИВАНЕЕВ

10.03.2005