Облагаются ли ЕСН и страховыми взносами в ПФР суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам организации вследствие заболевания или травмы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 марта 2005 г. N 21-11/18002
В соответствии с п. 1 ст. 237 гл. 24 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ установлено, что к суммам, не облагаемым ЕСН, относятся государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.
На основании ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Согласно ст. 7 Федерального закона N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" на 2005 г. сохранен порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, действовавший в 2004 г. и установленный ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год".
Статьей 8 Федерального закона N 202-ФЗ установлено, что в 2005 г. до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному лицу в следующем порядке:
- за первые два дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя;
- с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 12 480 руб. на одного работника.
Согласно Письму ФСС РФ от 18.01.2005 N 02-18/07-306 пособие за первые два дня нетрудоспособности выплачивается за счет собственных средств организации только в случае заболевания или полученной травмы самого работника, а не членов его семьи. Пособие по временной нетрудоспособности в этих случаях исчисляется за весь период нетрудоспособности по общеустановленным правилам. Начисленная таким образом сумма пособия выплачивается из двух источников: за рабочие дни (часы), приходящиеся на первые два дня нетрудоспособности, - за счет средств работодателя, а за рабочие дни (часы) начиная с третьего дня нетрудоспособности - за счет средств соцстраха. В том же порядке выплачивается пособие по временной нетрудоспособности при бытовой травме.
Следовательно, вся сумма, исчисленная по больничному листу, полученному работником вследствие заболевания или травмы, вне зависимости от источника оплаты больничного листа является пособием. При этом сумма оплаты по больничному листу будет считаться пособием в пределах 12 480 руб. за полный календарный месяц на одного работника.
Таким образом, с 1 января 2005 г. суммы пособий по временной нетрудоспособности в пределах 12 480 руб. за полный календарный месяц, выплачиваемые работнику как за первые два дня нетрудоспособности за счет собственных средств организации, так и за остальные дни нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, не облагаются ЕСН. Следовательно, на суммы таких пособий страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также не начисляются.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы РФ
II ранга
С. Х.АМИНЕВ
18.03.2005