В целях правильного исчисления налога на имущество просим разъяснить, имеет ли право организация-лизингополучатель, учитывающая предмет лизинга на своем балансе, применять ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете, если применяется линейный метод начисления амортизации

Ответ: Согласно п.1 ст.374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по данному налогу признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом на основании п.1 ст.375 НК РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Из п.54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, следует, что под остаточной стоимостью понимается первоначальная стоимость объекта ОС за минусом сумм начисленной амортизации.

В соответствии с п.8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учитываемое на балансе лизингополучателя по условиям договора лизинга лизинговое имущество отражается им на счете 01 "Основные средства". При этом в такой ситуации амортизационные отчисления на предмет лизинга начисляет также лизингополучатель (ст.31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Таким образом, действительно, порядок начисления в бухгалтерском учете амортизации предмета лизинга лизингополучателем оказывает влияние на величину исчисленного последним налога на имущество организаций.

Согласно ст.31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" сторона договора лизинга, на балансе которой учитывается предмет лизинга, имеет право по соглашению с другой стороной применять его ускоренную амортизацию. При этом это право не ставится Законом в зависимость от применяемого балансодержателем предмета лизинга метода начисления амортизации.

Однако в п.19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) и в п.54 Методических указаний по бухучету основных средств применение коэффициента ускорения упоминается только при установлении правил начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. На этом основании делается вывод, что при использовании линейного способа амортизации применять ускоренную амортизацию предмета лизинга в целях бухгалтерского учета, а значит, и исчисления налога на имущество его балансодержатель (в данном случае - лизингополучатель) не вправе (в частности, такой вывод следует из Письма Минфина России от 18.12.2003 N 04-02-05/2/81).

Но, на наш взгляд, эта позиция противоречит действующему законодательству о бухгалтерском учете.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из данного Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов (к которым в том числе относится Закон о лизинге), указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации (ст.3). При этом положения по бухгалтерскому учету и методические указания по вопросам бухучета, издаваемые Минфином России, должны соответствовать законодательству (п.2 ст.5).

В соответствии с общими принципами права, если подзаконный акт (в данном случае нормативные акты Минфина России) противоречит федеральному закону, должны применяться правила, установленные законом.

Таким образом, лизингополучатель, учитывающий предмет лизинга на своем балансе, руководствуясь ст.31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", вправе начислять на него ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора лизинга независимо от избранного метода начисления амортизации.

В заключение отметим, что такой вывод соответствует и воле законодателя. Так, в пояснительной записке к проекту федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О лизинге" (Федеральный закон от 29.01.2002 N 10-ФЗ) указывалось, что и первоначальной редакцией Федерального закона "О лизинге" устанавливалось право использования в случае необходимости механизма ускоренной амортизации. Однако метод ее начисления был жестко регламентирован. В соответствии с п.3 ст.31 первоначальной редакции Закона разрешалось использовать линейный метод начисления с повышающим коэффициентом 3. На практике же существует 4 метода амортизационных начислений: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В связи с этим в новой редакции Закона предлагалось предоставить право сторонам лизинговых сделок самостоятельно выбирать способ начисления амортизации исходя из взаимной выгоды.

Т. А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

29.03.2005