Организация - плательщик НДС реализует не полностью самортизированный объект основных средств. Должна ли организация восстановить с остаточной стоимости данного объекта суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету?

Ответ: Согласно пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении объекта ОС при условии, что приобретаемый объект ОС будет использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС.

Пунктом 2 ст.170 НК РФ установлены случаи, при которых налогоплательщик обязан восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС, ранее принятые им к вычету или возмещению (п.3 ст.170 НК РФ). Реализация не полностью самортизированных объектов основных средств к таким случаям не отнесена.

Вместе с тем при реализации объектов основных средств организация, признаваемая плательщиком НДС, обязана предъявить покупателю сумму налога, исчисленную как соответствующая налоговой ставке, определяемой в соответствии со ст.164 НК РФ, процентная доля налоговой базы (п.1 ст.166 НК РФ). При этом налоговая база по НДС в данном случае будет определена как стоимость реализуемого объекта основных средств, исчисленная исходя из цены, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм налога (п.1 ст.154 НК РФ).

Таким образом, учитывая, что реализация не самортизированного объекта ОС является операцией, облагаемой НДС, налогоплательщик при осуществлении указанной операции обязан исчислить и уплатить в бюджет суммы НДС, рассчитанные со стоимости реализованного имущества (пп.1 п.1 ст.146, п.3 ст.38, п.1 ст.39 НК РФ), а восстанавливать ранее принятый им к вычету НДС не должен.

Р. Ю.Солецкий

Издательство "Главная книга"

29.03.2005