Основное средство предназначено для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В месяце принятия основного средства к учету необлагаемые операции не осуществлялись, поэтому весь НДС принят к вычету. Нужно ли восстанавливать НДС при возникновении в других периодах необлагаемых операций? Каким образом рассчитать пропорцию для восстановления НДС?

Ответ: Если в квартале (месяце) принятия основного средства к учету необлагаемые операции отсутствовали, то вся сумма "входного" НДС по данному объекту подлежит вычету. Если впоследствии основное средство начнет использоваться в операциях, не облагаемых НДС, организации необходимо будет восстановить сумму НДС, ранее заявленную к вычету.

НДС надо будет восстановить в том квартале, когда объект начнет использоваться в операциях, не облагаемых НДС. Если в этом квартале основное средство будет использоваться только для необлагаемых операций, то сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется пропорционально остаточной стоимости объекта.

Если основное средство будет использоваться в не облагаемых НДС операциях не полностью, а частично, то, на наш взгляд, в этом случае восстанавливать нужно не всю сумму, относящуюся к остаточной стоимости, а только часть, которая определяется в порядке, аналогичном установленному п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ сумма "входного" НДС по основным средствам, предназначенным для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, должна приниматься к вычету в той пропорции, в которой эти основные средства используются в облагаемых НДС операциях.

Эта пропорция определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за тот квартал, в котором были приобретены основные средства. При этом по основным средствам, приобретаемым в первом или втором месяце квартала, пропорция может рассчитываться по данным соответствующего месяца.

Если в квартале (месяце) принятия основного средства к учету необлагаемые операции отсутствовали, то вся сумма "входного" НДС по данному объекту подлежит вычету.

Если впоследствии основное средство начнет использоваться в операциях, не облагаемых НДС, организации необходимо будет восстановить сумму НДС, ранее заявленную к вычету. Восстановление налога производится в том квартале, когда основное средство начнет использоваться в не облагаемых НДС операциях.

В пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ указано, что сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки.

Если основное средство, по которому в полном объеме был заявлен вычет, начинает использоваться в не облагаемых НДС операциях не полностью, а частично, то НДС тоже нужно восстанавливать (Письмо Минфина России от 23.10.2007 N 03-07-08/308).

При этом порядок определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, гл. 21 НК РФ не определен. На наш взгляд, в этом случае восстанавливать нужно не всю сумму, относящуюся к остаточной стоимости, а только часть. Для определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, следует рассчитать пропорцию исходя из общей суммы выручки за налоговый период и суммы выручки, не облагаемой НДС. Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@, в котором говорится, что расчет пропорции для определения подлежащей восстановлению суммы НДС следует производить в порядке, аналогичном установленному п. 4 ст. 170 НК РФ.

Поскольку этот момент в НК РФ никак не урегулирован, порядок расчета пропорции для целей восстановления НДС, на наш взгляд, нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.09.2013