Следует ли производить исчисление налога на добавленную стоимость, если российская организация производит по заказу белорусской организации, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации, пусконаладочные работы, испытание оборудования, подготовку эксплуатационной документации, связанные с движимым имуществом, находящимся за пределами Российской Федерации в Республике Беларусь?

Ответ: По оборотам по реализации пусконаладочных работ, работ по испытанию оборудования, по подготовке эксплуатационной документации, связанных с движимым имуществом, находящимся в Республике Беларусь, российская организация не производит исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, в связи с тем что местом реализации этих работ и услуг не признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, то у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав не признается территория Российской Федерации, то у российской организации не возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ (услуг) признается территория Республики Беларусь, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории Республики Беларусь.

В соответствии со ст. 1 Протокола вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, к транспортным средствам, относятся к движимому имуществу.

Таким образом, местом реализации пусконаладочных работ, испытания оборудования, услуг по подготовке эксплуатационной документации, связанных с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, территория Российской Федерации не признается.

Следовательно, обороты по реализации вышеуказанных работ и услуг объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации не являются.

Соответственно, по оборотам по реализации вышеуказанных работ и услуг российская организация не производит исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.09.2013