В каком порядке нотариус, занимающийся частной практикой с применением общей системы налогообложения, будет уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2014 г., в случае если предполагаемая величина его годового дохода составит 400 000 руб.?

Ответ: С 1 января 2014 г. сумма страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемых самозанятым населением, в том числе нотариусами, занимающимися частной практикой, будет исчисляться с учетом размера дохода, полученного данной категорией плательщиков страховых взносов за соответствующий календарный год.

Если величина годового дохода нотариуса, занимающегося частной практикой, в 2014 г. составит 400 000 руб., то сумма страховых взносов за данный год будет исчисляться в фиксированном размере как произведение МРОТ на 1 января 2014 г. и тарифа страховых взносов в размере 26%, увеличенное в 12 раз. Полученный результат увеличивается на сумму в размере 1,0% от величины дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб., то есть на 1000 руб. (1% x (400 000 руб. - 300 000 руб.)). При этом доходы от указанной деятельности за 2014 г. будут определяться на основании сведений о доходах, которые должны быть направлены налоговым органом в Пенсионный фонд РФ не позднее 15 июня 2015 г. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах за расчетный период в Пенсионный фонд РФ в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Обоснование: Нотариус, занимающийся частной практикой, вправе:

- иметь контору;

- открывать в любом банке расчетный и другие счета, в том числе валютный счет;

- иметь имущественные и личные неимущественные права и обязанности;

- нанимать и увольнять работников;

- распоряжаться поступившим доходом;

- выступать в суде, арбитражном суде от своего имени и совершать другие действия в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ.

Нотариус пользуется услугами системы государственного социального обеспечения, медицинского и социального страхования в порядке, установленном законодательством РФ. Это следует из ст. 8 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Нотариус, занимающийся частной практикой, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признается плательщиком страховых взносов на основании п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определяется в порядке, установленном ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ указанные плательщики страховых взносов уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в фиксированном размере, определяемом в соответствии с ч. 1.1 данной статьи.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 237-ФЗ) в ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ внесены изменения. Кроме того, указанная статья была дополнена ч. 8 и 9. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (ст. 3 Закона N 237-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 237-ФЗ) размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., определяется в следующем порядке. Размер такого взноса устанавливается в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составляет 26% (п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ).

В целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ (п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Из положений пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ следует, что доходы нотариуса, занимающегося частной практикой, определяются по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемый в соответствии с ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом, направляются налоговым органом в Пенсионный фонд РФ. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца (ч. 9 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, предполагаемая величина годового дохода у которого составляет 400 000 руб., будет уплачивать в 2014 г. страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в фиксированном размере, увеличенном на сумму в размере 1,0% от величины дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом страховые взносы в фиксированном размере определяются как произведение МРОТ на 1 января 2014 г. и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 26%, увеличенное в 12 раз.

Страховые взносы за 2014 г. уплачиваются плательщиками страховых взносов:

- не позднее 31 декабря 2014 г. - с суммы дохода плательщика страховых взносов, не превышающего 300 000 руб. за 2014 г.;

- не позднее 1 апреля 2015 г. - с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за 2014 г. (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ в ред. Закона N 237-ФЗ).

В 2013 г. страховые взносы указанной категорией плательщиков страховых взносов уплачиваются в Пенсионный фонд РФ в фиксированном размере вне зависимости от величины полученного ими дохода. Фиксированный размер страхового взноса в Пенсионный фонд РФ определяется исходя из произведения двукратного размера МРОТ, установленного на 1 января 2013 г., и соответствующего тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз, и составляет 32 479 руб. 20 коп. (5205 руб. x 26% x 2 x 12).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.09.2013